tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 16:00)
Podatnicy, którzy uzyskują przychody z zagranicy z szeregu państw mają obowiązek wykazać zagraniczne przychody w Polsce, a zagraniczny podatek w odpowiedni sposób wykazać w deklaracji PIT-36 oraz w załączniku PIT/ZG. Odliczając zagraniczny podatek od podatku ustalonego w Polsce od całości zarobków, stosuje się w takim przypadku tzw. metodę kredytu podatkowego – zwaną też proporcjonalnym odliczeniem. Jest ona mniej korzystna dla podatników niż tzw. metoda zwolnienia z progresją, przy której zagraniczne przychody nie podlegają w Polsce opodatkowaniu. Po zastosowaniu tej mniej korzystnej metody opodatkowania można jednak dodatkowo zastosować ulgę abolicyjną, która wyrównuje obie zasady.
W rozliczeniu za rok 2024 ulga abolicyjna przysługuje:
Policz dokładnie ulgę abolicyjną w Programie e-pity 2024
Nie musisz liczyć ulgi abolicyjnej za 2024 ręcznie. Sprawdź wysokość Twojej ulgi abolicyjnej w PIT kompleksowo.
Ulgę abolicyjną wylicz w Programie e-pity 2024 i wyślij Twój PIT 2025 online
Jak wybrać właściwą metodę unikania opodatkowania i czy można wybierać dowolnie?
Dla rozliczenia zarobków zagranicznych stosuje się wyłącznie jedną z zasad unikania podwójnego opodatkowania. Nie można zatem zastosować dowolnej z nich. Albo stosujemy tzw. zwolnienie z progresją, albo kredyt podatkowy (odliczenie proporcjonalne) i przy jej wyliczeniu korzystamy dodatkowo z ulgi abolicyjnej.
Jak wykazać ulgę abolicyjną?
Wykazujemy ją stosując:
Z ulgi abolicyjnej skorzystać mogą również podatnicy rozliczający się na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego (PIT-28) oraz podatku liniowego (PIT-36L).
Jeżeli korzystamy z ulgi abolicyjnej, to kwotę ulgi należy wykazać w załączniku PIT/O, natomiast przychody zagraniczne – w PIT-36 oraz PIT/ZG. Przychody, które wykazujemy jako osiągnięte za granicą, podlegające opodatkowaniu w Polsce (do których stosujemy metodę proporcjonalnego odliczenia/kredytu podatkowego) trafiają do PIT-36 w pole dochody/straty podatnika (część E PIT-36). Jednocześnie należy je wykazać w PIT/ZG – wiersz C – dochód o którym mowa w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT. Kwoty te będą sobie równe. Dochody osiągnięte w Polsce trafiają do części E PIT-36 – często będą się one sumowały w jednej pozycji z przychodami zagranicznymi. Na załączniku PIT/O wykazujemy wyłącznie ulgę abolicyjną, czyli już obliczoną kwotę odliczenia, będącą różnicą między zastosowaniem zwolnienia z progresją i proporcjonalnego odliczenia.
Podatnik zarobił na czysto (dochód) w Polsce na podstawie umowy o pracę 40.000 zł, a we Francji na umowę o pracę - 70.000 zł. Podatek, jaki zapłacił za granicą wyniósł 10.000 zł. Jego rozliczenie wygląda następująco:
Dochód Polski może obniżyć o krajowe koszty uzyskania przychodów – 250 zł miesięcznie (dla pracownika dojeżdżającego 300 zł miesięcznie) oraz o składki ZUS pobrane przez zakład pracy.
Dochód zagraniczny przyjmuje się w kwocie, która widnieje na zagranicznych zestawieniach przychodów rocznych. Jeśli ich nie ma – należy sumować kwoty z poszczególnych dowodów wypłat – np. miesięcznych, tygodniowych. Kwotę obniża się o zagraniczne składki ubezpieczeniowe oraz 30% diet, przysługujących za każdy dzień przebywania w stosunku pracy za granicą. Dla Francji dieta wynosi 50 Euro – pracownik był przez 150 dni w trakcie umowy o pracę. Odliczenie wynosi 50 x 0,3 = 15 Euro za każdy dzień. Od kwoty wypłaconej na rękę pracownikowi odejmujemy 15 x 150 = 2.250 Euro. Po powyższych dwóch odliczeniach należy dokonać przeliczenia przychodu na złotówki – po kursie średnim NBP z dnia roboczego poprzedzającego bezpośrednio dzień uzyskania wynagrodzenia. Po przeliczeniu można dodatkowo obniżyć kwotę o miejscowe koszty uzyskania przychodów (takie same, jak dla pracowników krajowych).
1. Obliczamy polski podatek ustalając go od całości wynagrodzenia (polskiego i zagranicznego).
W przypadku podatnika przekroczony zostanie pierwszy próg skali podatkowej.
70.000 + 40.000 = 110.000 zł podatek wyniesie 14.539 zł 76 gr + (32% z nadwyżki ponad 85.528, czyli 32% x 24.472 zł) = 14.539 zł 76 gr + 7.831,04 = 22.370,8 zł.
Kwotę wolną w tym przypadku ustala się według wzoru: 525,12 - (525,12 x 24.472 / 41.472) = 525,12 - 309,86 = 215,26 zł
Podatek wyniesie 22.370,8 - 215,26 = 22.155,54, czyli po zaokrągleniu 22.156 zł.
Obliczamy dopuszczalny górny limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Podatku zapłacono 10.000 zł (po przeliczeniu go na złotówki – przeliczenia dokonuje się tym samym kursem, którym przelicza się przychód podatnika), niemniej odliczyć można wyłącznie tę część podatku obliczonego od łącznego przychodu, która przypada na dochód zagraniczny. W tym celu stosuje się wzór:
Przychód zagraniczny/przychód polski i zagraniczny x podatek od całości przychodów = 70.000 / 110.000 x 22.156 = 14.099,27 zł. Limit jest wyższy niż kwota zapłaconego podatku, w efekcie odliczyć od polskiego podatku można całą wartość podatku zapłaconego we Francji.
Podatek ostatecznie wyniesie: 22.156 – 10.000 zł = 12.156 zł.
2. Obliczenie ulgi abolicyjnej
W tym celu trzeba ustalić jaki podatek należałoby zapłacić, gdyby zastosowanie znalazła metoda zwolnienia z progresją. Różnica jest właśnie równa uldze abolicyjnej.
Przy metodzie zwolnienia z progresją stosuje się następującą metodę obliczeń:
Przychód polski x (podatek od całości/przychód z obu krajów x 100%) = 40.000 x (22.156 / 110.000 x 100%) = 40.000 x 20,14% = 8.056 zł.
Ulga abolicyjna wyniesie 12.156 – 8.056 zł = 4.100 zł.
Za 2024 r. ulga zostanie zmniejszona z 4.100 zł do 1.360 zł.
Podatnik zarobił na czysto (dochód) w Polsce na podstawie umowy o pracę 40.000 zł, a we Francji na umowę o pracę - 70.000 zł. Małżonek w Polsce zarobił 40.000 zł, a we Francji – 78.000 zł. Podatek, jaki zapłacił za granicą wyniósł 10.000 zł. Jego rozliczenie wygląda następująco:
Podstawa obliczenia:
40.000 + 78.000 + 40.000 + 70.000 = 228.000 / 2 = 114.000 zł (wynika to z rozliczenia się małżonków wspólnie).
1. Podatek polski od całości przychodów:
114.000 x (32% od nadwyżki ponad 85.528 + 14 539 zł 76 gr zł) = 23.650,8 - kwota wolna
kwota wolna => 525,12 - (525,12 x 28.472 / 41.472) = 164,61
23.650,8 - 164,61 = 23.486,19 x 2 (łączny podatek oblicza się jako podwójna wartość podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, zatem mnoży się podatek razy dwa) => podatek łącznie wyniesie 46.972,38 zł
Zastosowanie metody proporcjonalnego odliczenia:
Obliczamy dopuszczalny górny limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Podatku zapłacono 10.000 zł (po przeliczeniu go na złotówki – przeliczenia dokonuje się tym samym kursem, którym przelicza się przychód podatnika), niemniej odliczyć można wyłącznie tę część podatku obliczonego od łącznego przychodu, która przypada na dochód zagraniczny. W tym celu stosuje się wzór:
Przychód zagraniczny/przychód polski i zagraniczny x podatek od całości przychodów = 148.000 / 228.000 x 23.486,19 = 15.245,42. Limit jest wyższy niż kwota zapłaconego podatku, w efekcie odliczyć od polskiego podatku można całą wartość podatku zapłaconego we Francji.
Podatek do zapłaty 46.972,38 – 20.000 (2 x 10.000) = 26.972,38
2. Obliczenie ulgi abolicyjnej:
W tym celu trzeba ustalić jaki podatek należałoby zapłacić, gdyby zastosowanie znalazła metoda zwolnienia z progresją. Różnica jest właśnie równa uldze abolicyjnej. Przy metodzie zwolnienia z progresją stosuje się następującą metodę obliczeń
stawka podatkowa => 46.972,38 / 228.000 x 100% = > 20,60%
80.000 x 20,60% = 16.480 zł
Różnica (ulga abolicyjna)
26.972,38 - 16.480 => 10.492,38 zł.
Podział ulgi abolicyjnej w proporcji na małżonków - odpowiednio do zarobków zagranicznych, czyli tych, do których znajduje zastosowanie ulga abolicyjna:
Mąż 78/148 x 10.492,38 => 5.529,77 => 1.360 zł
Żona 70/148 x 10.492,38 => 4.962,61 => 1.360 zł
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2024 i wyślij PIT online
W wyroku z dnia 17 maja 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 1290/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach stwierdził, że ustawodawca w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazał, że dla ustalenia odliczanych kwot podatku zagranicznego, podatnik ma prawo stosować odpowiednio obliczane kwoty z tytułu wspólnego rozliczenia. W ocenie Sądu, ustawodawca wyraźnie posłużył się sformułowaniem, że to podatnik (a nie małżonkowie) odlicza kwoty proporcjonalnie obliczonego podatku zapłaconego za granicą. Tym samym, to podatnik uprawniony do ulgi abolicyjnej – oprócz wspólnego obliczenia podatku z małżonką – musi samodzielnie obliczyć podatek, a następnie ustalić wartość odliczanego proporcjonalnie podatku. Taka kwota podlega następnie odliczeniu od wspólnego podatku małżonków – określonego stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ostatecznie podatnik sam musi podjąć decyzję, czy zastosuje w rozliczeniach metodę odliczania proporcjonalnego u obu małżonków wyliczonej wspólnie ulgi, czy też metodę prezentowaną w wykładni sądu.
Stosując tę metodę w powyższym przykładzie opodatkowania obojga małżonków, łączny podatek wyniósłby tak jak wcześniej 46.972,38 zł. Po zastosowaniu proporcjonalnego odliczenia podatek wyniósłby 46.972,38 zł – 20.000 (2 x 10.000) = 26.972,38 zł. U każdego podatnika ulgę należałoby natomiast obliczać osobno. Oznacza to, że dla celów jej obliczenia należałoby ustalić podatek przy zastosowaniu obu metod osobno dla podatnika i osobno dla małżonka tak, jakby rozliczali się w deklaracji podatkowej zupełnie osobno – a dopiero taką różnicę odjąć u każdego z nich od powyższej kwoty podatku do zapłaty.
Uwaga!
Wprowadzenie umowy MLI w szerokim zakresie nakazuje stosować metodę proporcjonalnego odliczenia, w efekcie czego ulga abolicyjna znajdzie znacznie szersze zastosowanie niż w latach wcześniejszych.
Słuchacz kursu to nie uczeń, od umowy należy zapłacić składki
Udział w kwalifikacyjnym kursie zawodowym nie daje statusu ucznia. Umowę zlecenie zawartą przez słuchacza kursu, który nie ukończył 26. roku życia należy więc oskładkować na ogólnych zasadach.
Spłata solidarnie zaciągniętego kredytu nie jest darowizną
Gdy kilku kredytobiorców zaciągnie solidarnie kredyt, spłaty rat dokonywanej przez jednego z nich nie można traktować jako darowizny na rzecz pozostałych kredytobiorców.
Po unieważnieniu kredytu należy zwrócić ulgę odsetkową
Po tym, gdy sąd unieważnił umowę kredytu hipotecznego, bank zwrócił klientom zapłacone przez nich odsetki. Ponieważ kredytobiorcy korzystali z ulgi odsetkowej, muszą ją teraz zwrócić.
